在企业研发费用核算体系中，其他相关费用因涵盖范围广、与核心研发活动关联性判断复杂，且存在明确比例限制，是研发费用加计扣除政策执行中的高频风险点。如何精准把握其他相关费用的归集边界、比例计算及佐证要求，防范税务风险？本文将结合政策要求展开全面解析。
其他相关费用核查的关键要点
一、其他相关费用的政策界定与核心特征
根据财税〔2015〕119号规定，其他相关费用是指与企业研发活动直接相关的补充性支出，且仅包含政策正列举的费用类别，未列举的支出不得纳入加计扣除范围。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
法定归集范围：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
核心核算要求：2021年起，企业同时开展多项研发活动的，需统一计算全部研发项目的其他相关费用限额，而非按单个项目分别计算；资本化项目的其他相关费用需按比例分摊至各项目，随无形资产在后续年度摊销，不得在发生当期全额加计扣除。
二、其他相关费用核查维度与实操要点
（一）业务真实性核查：聚焦“直接相关”与“实际发生”
（1）费用类别符合性审查：严格对照政策正列举范围，剔除未列举的支出，如办公费、通讯费、研发人员培训费、业务招待费、专利年检费等一律不得归集；
（2）支撑材料完整性核查：不同费用需留存对应的佐证资料，确保“合同/依据-发票-付款凭证-成果资料”闭环：
① 专家咨询费：需留存咨询协议、咨询成果报告、评审会议记录、费用结算凭证等；
② 知识产权相关费用：需留存专利/软著等申请受理通知书、缴费凭证、代理合同、权利证书等；
③ 差旅费/会议费：需留存与研发项目相关的行程单、会议通知、参会人员签到表、现场照片、费用发票、会议纪要等；
④ 职工福利费/补充保险费：需留存研发人员名单、费用分配依据，证明费用仅针对直接从事研发活动的人员。
（3）三流一致性核查：核对发票品目与费用性质是否一致、银行流水与付款凭证是否匹配、合同约定内容与实际费用发生是否相符，杜绝虚开发票、虚假支付。
（二）归集准确性核查：明确“科目边界”与“分摊规则”
（1）科目明细审查：查阅研发支出辅助账、会计凭证及附件，逐笔核查其他相关费用列支内容，对混入的人员人工、直接投入、折旧摊销等费用，要求按规定调整至对应科目；
（2）共用费用分摊审查：对研发与非研发共用的其他相关费用，核查企业是否按实际工时占比、人员配比等合理方法分摊，且留存了分摊依据（如工时记录、人员考勤表、费用分配表），未分摊的部分不得加计扣除；
（三）限额合规性核查：把控“计算口径”与“比例限制”
（1）确认计算基数：其他相关费用的计算基数为全部研发项目的人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费等五项费用之和，不含其他相关费用本身；
（2）验证计算公式：按政策要求验证限额计算，公式为：其他相关费用限额=五项费用之和×10%÷(1-10%)；
（3）核对归集金额：可加计扣除的其他相关费用，为实际发生数与限额的孰低值，超限额部分需做纳税调整，不得加计扣除。
（四）项目关联性核查：紧扣“研发项目” 与 “创新目标”
其他相关费用需与企业已立项的研发项目直接关联，且服务于研发项目的技术创新目标，不得将非研发活动、常规产品升级等产生的费用归集至研发项目的其他相关费用。
（1）项目立项关联性审查：核对费用对应的佐证资料，如咨询报告、会议纪要、知识产权申请资料等，是否与企业项目明确的研发任务、技术目标、攻关方向直接相关；
（2）时间匹配性审查：核查费用发生的发票日期、付款日期，是否在研发项目的立项起始日至结题日期间，超出周期的费用一律不得归集；
（3）研发活动属性审查：确认费用对应的研发活动非《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》规定的不适用加计扣除的活动，如市场调查、常规产品升级、质量控制、科研成果直接应用等，此类活动产生的费用即使符合其他相关费用类别，也不得加计扣除。
三、特殊情形的核查关注点
除上述核心维度外，其他相关费用的核查还需关注政府补助冲减、特殊收入扣减、集团集中研发分摊等特殊情形，确保核算符合政策细节要求。
（1）政府补助用于研发的冲减要求：企业取得政府补助用于研发，若会计处理采用直接冲减研发费用方法，且税务处理未将其确认为应税收入的，需按冲减后的余额计算其他相关费用的基数和限额；
（2）研发特殊收入的扣减要求：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，需从已归集的研发费用（含其他相关费用）中扣减，不足扣减的，其他相关费用按零计算；
（3）集团集中研发的费用分摊：企业集团集中研发的其他相关费用，需按权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，在受益成员企业间合理分摊，且留存分摊协议、费用决算表、收益比例证明等资料，分摊方法不合理的不得加计扣除。
稽查案例警示
案例一：多项研发活动未统一计算限额，超比例归集费用
某甲公司2023年开展A、B两个研发项目，单个项目五项费用之和分别为90万元、84万元，实际发生其他相关费用20万元（A项目12万元、B项目8万元）。企业按单个项目计算限额（10+8=18万元），并按18万元归集加计扣除。税务机关核查发现，企业未按政策统一计算限额，正确限额=(90+84)×10%÷(1-10%)≈19.33万元，实际发生20万元，可加计扣除金额应为19.33万元，企业因计算方法错误少计1.33万元，虽未超限额，但“不分项目”比“分项目”为企业多享受税收优惠1.33万元，核算方法违规，税务机关通知其进行更正申报。
案例二：虚列专家咨询费+科目混淆，违规加计扣除
某制造企业2024年将生产部门的会议费10万元、非研发人员补充养老保险费15万元，错误计入其他相关费用；同时虚构专家咨询合同，虚列咨询费20万元，合计归集其他相关费用45万元。该企业当年五项费用之和为300万元，其他相关费用限额 = 300×10%÷(1-10%)≈33.33万元。税务机关通过核查合同真实性、人员名单、费用用途，查实企业虚列支出及科目混淆问题，确认其合规的其他相关费用为0，依法追缴企业所得税8.33万元（33.33×100%×25%），加收滞纳金并处罚款合计18.6万元。