研发费用加计扣除里，研发直接投入费用是很多企业比较头疼的问题—占比高、种类多、容易混淆，税务稽查的重灾区，企业涉税风险的高发区。如何规避研发费用加计扣除中直接投入费用的涉税风险？

直接投入核查的关键要点

一、材料、燃料、动力费用审查重点

² 时间匹配：费用发生时段，需在研发项目立项批复的起止周期内。

² 凭证完整：核查采购合同、发票、入库单、领料单等原始资料，确认材料用于研发消耗。

² 单据规范：审阅领料单据及领料部门签字和研发部门人员名单，核查是否存在非研发活动领取的材料、燃料等计入研发费用的情况。

² 过程佐证：核对实验记录、研发日志等，与领用、消耗情况相互印证。

² 真实性：对照研发项目计划书，验证所有资料与研发项目的关联性。

二、非材料、燃料、动力费用的直接投入审查重点

² 查看研发支出辅助账、相关会计凭证、合同、协议等，核查加计

扣除的研发费用中含有的用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费，其项目是否准确、金额是否正确；用于研发活动的仪器、设备的后续支出，其金额是否正确。

² 查看研发辅助账、相关会计凭证、租赁合同等，核查用于研发活动的仪器、设备是否是通过经营租赁方式租入。

三、共用费用审查重点：分摊是否合理合规

² 生产与研发共用：材料、燃料、动力等，须按合理方法分摊，并完整留存分摊计算底稿。

² 可选用分摊依据：分表计量数据、设备功率×研发工时、研发工时记录、研发区域面积比例法等，选定一种并规范执行。

四、特殊收入审查重点：是否按规定冲减研发费用

² 剩余物料：已计入研发费用但实际未使用、办理退库的材料，应冲减对应研发费用。

² 试制废料：下脚料、边角料、残次品、试制产品等处置收入，须在研发费用加计扣除明细表中填列冲减。

² 产品销售：研发直接形成产品或作为组成部分对外销售的，对应材料费用当年全额冲减；不足冲减部分结转以后年度继续冲减。

稽查案例警示

案例一：电费虚高 伪造记录 虚报多项研发支出

国家税务总局于2025年1月7日发布《电费虚高藏猫腻，伪造记录露马脚》揭开焦煤企业虚报研发费用加计扣除偷税真相的案例，税务机关通过临县裕民焦煤有限公司提供的25个研发项目的有关资料进行全面分析。发现项目的立项书里只提到了3个设备，检查人员查阅了该厂有关电费的全部会计凭证，发现该项目的研发动力电费竟以该厂全年生产经营活动所发生的全部电费作为基数，再按该项目所涉设备研发工时占总工时比例计算转出，这使得计入研发费用的动力电费显著增加。

检查人员随即梳理出动力电费、材料耗用、人员工资、设备折旧及维修等几个重点方面，进行深入检查。发现该企业的各项研发支出均存在不同程度的虚报现象。比如，大量领用立项书中所确定的研发设备无法使用的原材料；又如，将立项书中未提及设备的折旧及维修费计提至该研发项目的设备折旧及维修费支出中。

该企业通过虚报研发支出，违规享受研发费用加计扣除税收优惠政策，少缴纳企业所得税，稽查部门依法作出追缴税款、滞纳金并处罚款共计1354万元的处理处罚决定。

案例二：“不知所踪”的黄金研发投入

国家税务总局于2025年5月19日发布《不知所踪”的黄金研发投入-深圳金斯达应用材料有限公司虚列研发费用偷税真相》的案例，深圳金斯达应用材料有限公司研发投入巨大，远超同行业正常水平。税务检查人员比对了企业申报数据、财务资料、进销存数据等，发现该公司在检查所属期内“研发费用—直接材料”科目中有列支金额8000余万元的黄金投入，既没有对应的成品产出，也没有相应的废料回收等记录。

公司报表显示黄金产生这么多损耗，但检查人员在该公司提供的研发项目相关资料和账簿凭证中，并未找到企业研发成品、研发废料的相关记录。同时，企业也无法提供相关证据。该公司主张的大量黄金提纯损耗根本无法自圆其说。

经过对该公司30余个研发项目逐一分析，检查人员发现该公司有多个项目存在用金疑点，部分项目在研发过程中未有使用黄金的流程。同时，结合第三方鉴定机构出具的项目鉴定结果，稽查局最终查实该公司有17个研发项目存在虚列黄金材料支出、违规享受研发费用加计扣除税收优惠问题。针对其违法事实，稽查部门依法作出追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计3618.15万元的处理处罚决定。